牛 杰
存貨的核算主要涉及數(shù)量和金額兩個方面，因北京中民燃?xì)庥邢薰矩攧?wù)管理制度（2004版）會計政策篇已明確為“以實際成本計價的存貨發(fā)出采用加權(quán)平均法核算”，所以本文主要探討存貨數(shù)量確定的方法。確定存貨數(shù)量的方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制。
實地盤存制即在期末通過盤點實物來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨成本和本期銷售成本的一種存貨盤存制度。在實地盤存制下，日常經(jīng)營中因銷售而減少的存貨在賬務(wù)上不予記錄，只登記增加的存貨，期末進(jìn)行實地盤點，先確定期末存貨數(shù)量，再通過公式“本期減少數(shù)＝賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)”來確定當(dāng)期銷貨成本。由此可見，在采用實地盤存制下，財務(wù)賬上是不存在存貨的盤盈虧的，實質(zhì)上的盤盈虧已經(jīng)倒軋進(jìn)入當(dāng)期成本。
永續(xù)盤存制，即通過設(shè)置財產(chǎn)物資明細(xì)帳，逐日逐筆登記財產(chǎn)收入發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)出賬面余額的一種存貨盤存制度。在永續(xù)盤存制下，存貨的每一筆收入、發(fā)出數(shù)量平時都要根據(jù)有關(guān)的會計憑證在存貨明細(xì)賬中進(jìn)行連續(xù)記錄，并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)量，期末先實地盤點確認(rèn)盤盈虧結(jié)果，再對帳面存貨的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，做到賬實一致。在此方法下，期末處理與實地盤存制有明顯不同，其盤盈虧結(jié)果，將明確列示，沖減/增加當(dāng)期管理費用。
由上可見，存貨實質(zhì)上盤盈虧如何進(jìn)行財務(wù)處理，關(guān)鍵在于采用何種存貨數(shù)量的核算方法，即采用實地盤存制實質(zhì)上的盤盈虧應(yīng)倒軋進(jìn)當(dāng)期成本，賬面上不直接體現(xiàn)；采用永續(xù)盤存制賬面上則單獨體現(xiàn)，再計入當(dāng)期管理費用。在04財務(wù)制度會計政策篇中，做出了“原材料當(dāng)期耗用量的計算采用月末倒軋法”的規(guī)定，實際上已是對集團(tuán)內(nèi)如何進(jìn)行處理做出了指導(dǎo)性規(guī)范。
(作者系北京中民燃?xì)庥邢薰緦徲嫻芾聿扛苯?jīng)理)
