牛杰
近幾年來，隨著國內外公司各類丑聞的不斷發生,如何能夠在瞬息萬變的商海中，抓住機遇，規避風險，保障企業目標的實現，受到越來越多企業家的關注，也引起了世界各國政府的重視。 6月29日，新的刑法修正案——《中華人民共和國刑法修正案（六）》在全國人大常務委員會二十二次會議上獲得通過，并于當日施行。新修的刑法增加了對上市公司不按規定披露信息的責任以及高管違背對公司的忠誠義務的刑事處罰，同時加大了對操縱市場行為的處罰力度，將刑期由原來的最高5年增加到10年，由此，中國政府“重典治市”的決心可見一斑。美國國會也在2002年通過了旨在推動公司加強內控和信息披露的《薩班斯－奧克斯利法案》，法案首先對美國本土的大公司施行，今年7月15日，該法案對在美國上市的海外公司和中小型公司正式生效。丑聞的頻發，歸結起來，還是缺乏健全、合理、有效的內部控制體系。一個設計合理，執行有效的內部控制體系，可以杜絕和防止絕大多數錯誤和舞弊的發生。
內部控制是管理現代化的必然產物，而隨著內部控制的產生的發展，獨門審計也從原來的詳細審計發展到抽樣審計，直至現在的以內部控制為基礎的風險導向審計。現代的注冊會計師審計，首先要研究與評價被審計單位的內部控制，再據以確定實質性測試的性質、時間、范圍。內部控制不僅包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購、產、銷等經營活動的方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度，它貫穿于企業經營活動的各個方面。建立健全合理有效的內部控制體系，對于上市公司來說，在注冊會計師進行獨立審計時，可以大大減少審計工時，節約審計時間，提高審計效率，從而降低審計成本，減輕被審計單位的費用負但。因為對于一個內部控制良好的被審單位而言，注冊會計師會采用大量的控制測試，而將實質性測試降到最低，而控制測試的成本優勢相對實質性測試是顯而易見的。同時在國內而言，如果一家公司的內部控制很差，即設計不合理、執行不有效，很可能會導致注冊會計師因擔心審計風險太高，而出具保留意見甚至無法表示意見的審計報告，從而對上市公司產生極為不利的影響。同樣在美國，如果一家公司的財務報表，在注冊會計師審計時出現過多的調整事項，達到一定比例時，則會被認為其內部控制不利，需出具專門報告予以披露，這樣同樣會給公司帶來極大的負面影響。
內部控制對于公司本身而言，同樣不可或缺。建立和完善企業的內部控制制度，可以有效的防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保護資產的安全完整，保證企業的經濟活動正常有效地進行。1、預算制度的內部控制可以將一些可能發生的資金浪費控制在業務發生之前；可以使高層管理部門擺脫一些繁瑣的日常復核工作；便于公司的事前資金調度，發揮公司的資金效益，降低公司財務拮據風險。2、崗位責任的內部控制可以明確職責界定，保證經營中每個環節功能的實現；各崗位之間有效的溝通與協調，使各項工作流程順利進行；明確權,責,利，避免不必要的推諉。３、財務管理的內部控制可以保證實現中心公司的財務大循環，提高資金使用效率；可以保證公司資金的集中使用，做到資金的統一調度，統籌安排。４、實物的內部控制可以通過建立統一采購制度，防范采購人員出現私下交易，損害公司利益；通過規范的保管程序，防止公司資產被不合理挪用，保護公司財產安全、完整；通過建立定期與不定期的盤點制度，建立事后控制制度，防范可能出現的保管漏洞。５、財務風險管理的內部控制可以通過擔保風險管理，防范各類子公司公司帶來的連帶貸款責任；通過資金的集中使用及財務大循環，防范出現資金拮據及浪費現象；通過合理的內部價格轉移，控制集團公司之間可能出現的資金使用風險。
由此可見，建立健全內部控制體系，對外是資本市場監管的客觀要求，對內則是管理現代化的必然產物。因此，企業應將內部控制制度的建立健全，作為一個系統工程加以研究，以保護企業資產，提高經營效率，堅持既定管理方針，采用組織計劃以及各種協調方法和措施，以實現公司的健康快速發展。
（作者系北京中民燃氣有限公司財務管理部員工）
